稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查企業(yè)財務(wù)報表時會注意哪些矛盾和風(fēng)險？

【案例一】甲公司的會計沒有確認(rèn)客戶已經(jīng)發(fā)出并簽字的貨物的收入。A公司會收取款項，掛賬預(yù)收，只有客戶要求開票時才確認(rèn)收入。有哪些風(fēng)險？

風(fēng)險描述：

預(yù)收賬款期末余額

遠(yuǎn)高于歷史企業(yè)水平和同類企業(yè)水平。稅務(wù)機(jī)關(guān)懷疑企業(yè)故意不開具發(fā)票或申報納稅。

風(fēng)險：

增值稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)未及時申報繳納增值稅。同時，會計沒有確認(rèn)收入，企業(yè)所得稅沒有及時申報繳納。

賒銷商品或提供服務(wù)時，在確定增值稅義務(wù)發(fā)生時間時，應(yīng)注意以下三點：

1.收到書面合同的日期。

簽訂書面合同的，增值稅納稅義務(wù)時間為書面合同約定的收到日期；否則，未簽訂書面合同的，增值稅義務(wù)時間為貨物交付之日。

2.收到銷售付款的時間。

3.開具增值稅發(fā)票當(dāng)天。

這三個時點采用“哪個先來”的原則，即哪個是最早的時點，即增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的時點。

正確的做法是，雖然——還沒有給對方開發(fā)票，但也要確認(rèn)收入和相應(yīng)的銷項稅。否則，我們將面臨滯納金和每日萬分之五的罰款。

政策依據(jù)《增值稅暫行條例》及實施細(xì)則《稅收征管法》

二.其他應(yīng)收款的風(fēng)險

【案例二】乙公司借錢給個人股東張三買房買車。付款后，公司支付“其他應(yīng)收款-張三”。有什么風(fēng)險？

風(fēng)險描述：

稅務(wù)機(jī)關(guān)年終檢查時，發(fā)現(xiàn)“其他應(yīng)收款”余額占“流動資產(chǎn)”的30%，懷疑實質(zhì)是個人股東分紅。

風(fēng)險：

股東(老板)想把公司的錢提取到自己的私人賬戶里，有時會向公司借款。借款后長期不清償其他應(yīng)收款是不可取的。

稅務(wù)機(jī)關(guān)查明后，會要求個人股東按“分紅收入”繳納20%的個人所得稅，同時每天繳納萬分之五的滯納金。

同時需要注意的是，如果個人股東偷稅數(shù)額較大，性質(zhì)嚴(yán)重，也會影響其納稅信用。如果他們被列為不可信，他們將無法乘坐飛機(jī)或火車，并將被限制在任何地方。

三.其他應(yīng)付款風(fēng)險

【案例三】C公司會計人員被稅務(wù)機(jī)關(guān)告知，三年多財務(wù)報表中其他應(yīng)付款較多，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)自查并說明原因。

說明：其他賬齡高、異常金額大的應(yīng)付款可能有以下原因：

1.成本賬單不足。

一些企業(yè)為了獲取成本票據(jù)，降低企業(yè)所得稅，故意獲取虛假的普通增值稅發(fā)票。

因為只支付了開票費(fèi)，但實際上沒有支付商品和服務(wù)的貨款，錢還沒有支付，其他應(yīng)付款掛了，導(dǎo)致期末余額異常高。

2.相關(guān)貸款不予歸還。

企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)和股東借款，但后來由于各種原因不需要償還，也沒有及時將不需要繳納的應(yīng)付款轉(zhuǎn)為收入，因而未能繳納企業(yè)所得稅。

3.另一個單元被取消或丟失。

如果確認(rèn)聯(lián)系不到對方單位，或者對方單位被注銷，應(yīng)付賬款或其他應(yīng)付賬款屬于不需要支付的款項，在會計和稅法上應(yīng)作為收入處理，必然要繳納企業(yè)所得稅。

風(fēng)險：

1.企業(yè)故意取得虛開發(fā)票，犯虛開發(fā)票罪：涉及刑事責(zé)任，這條紅線一定不能碰。

2.年末“其他應(yīng)付款”應(yīng)及時結(jié)清。

根據(jù)供應(yīng)商清單及時聯(lián)系其他單位。

content">△ 獲取對方通過書面方式要求還款的記錄，證明應(yīng)當(dāng)繼續(xù)掛賬；

△ 與對方單位對賬后發(fā)現(xiàn)需要發(fā)貨或退貨；

對方單位失聯(lián)或者注銷了，屬于無法償付的款項，需轉(zhuǎn)入收入繳稅。

四、留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本/資本

1、未代扣代繳個稅風(fēng)險

留存收益和資本公積轉(zhuǎn)增股本，都屬于分配股息紅利，個人股東需要繳納20%個人所得稅。

不少企業(yè)認(rèn)為，資本公積金轉(zhuǎn)增股本，根據(jù)政策規(guī)定可以免征個人所得稅?

這是一個政策理解誤區(qū)：“資本公積轉(zhuǎn)增股本”免個稅有特殊要求——股份制企業(yè)“股票溢價”發(fā)行收入所形成的“資本公積金”轉(zhuǎn)增股本，才享受免個稅。政策依據(jù)：國稅函[1998]289號；國稅發(fā)【1997】198號。

也就是說，除了溢價發(fā)行這種情況外，企業(yè)將資本公積金轉(zhuǎn)增資本，屬于向個人分配股息紅利，需要為個人股東代扣代繳20%個人所得稅。

2、未申報繳納印花稅風(fēng)險

根據(jù)《印花稅法》，增資過程中，企業(yè)實收資本（股本）和資本公積增加金額的合計數(shù)，需要按照萬分之2.5的稅率繳納印花稅。

”

小結(jié)：關(guān)注財務(wù)報表異常項目，提前自查整改風(fēng)險！

1、預(yù)收賬款期末余額過大，未及時確認(rèn)收入。

2、其他應(yīng)收款期末余額異常偏高，可能為股東分紅逃避個稅。

3、其他應(yīng)付款金額異常，可能為取得虛開發(fā)票，或者沒有將無需支付的款項確認(rèn)收入。

4、未分配利潤、盈余公積、資本公積用于增資，沒有代扣代繳20%個稅，沒有及時申報印花稅。