不少企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始了2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳的前期準(zhǔn)備工作。近日，開(kāi)心財(cái)稅小編發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)支出，在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除，并以發(fā)票作為稅前扣除憑證。其實(shí)，一些支出雖然發(fā)票品目不為“廣告費(fèi)”，只要屬于廣告費(fèi)支出，并符合法定條件，也可以按照廣告費(fèi)支出稅前扣除。很多企業(yè)已經(jīng)開(kāi)始了2019年企業(yè)所得稅匯算清繳的前期工作。近日，辛凱財(cái)稅邊肖發(fā)現(xiàn)部分企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)在稅法規(guī)定的限額內(nèi)扣除，發(fā)票作為稅前扣除憑證。其實(shí)有些費(fèi)用雖然不是“廣告費(fèi)”，但只要屬于廣告費(fèi)，符合法定條件，也可以根據(jù)廣告費(fèi)稅前扣除。

情況一

叫技術(shù)服務(wù)費(fèi)，其實(shí)是廣告費(fèi)。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，廣告的地位多種多樣，其媒介早已突破了傳統(tǒng)的電視、廣播、報(bào)刊雜志等。利用互聯(lián)網(wǎng)等新媒體形式做廣告已經(jīng)越來(lái)越普遍。

企業(yè)為了宣傳其產(chǎn)品或服務(wù)，往往通過(guò)第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)進(jìn)行宣傳，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)收取費(fèi)用并開(kāi)具發(fā)票。如果企業(yè)單純?cè)诘谌骄W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上展示其產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是一種廣告行為，發(fā)票項(xiàng)目多為“廣告費(fèi)”。此時(shí)，企業(yè)直接按廣告費(fèi)支付，可在企業(yè)所得稅前扣除。

但是有些廣告比較隱蔽，比如搜索引擎的競(jìng)價(jià)排名或者網(wǎng)上商場(chǎng)，容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生誤解。企業(yè)支付相關(guān)費(fèi)用后，當(dāng)消費(fèi)者在第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)上搜索某個(gè)產(chǎn)品或服務(wù)時(shí)，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)可以顯示在排名靠前的地方，企業(yè)支付的費(fèi)用越高，排名越高。實(shí)踐中，收取相關(guān)費(fèi)用后，第三方網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)開(kāi)具的發(fā)票項(xiàng)目多為“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”。因?yàn)樵诘谌骄W(wǎng)絡(luò)平臺(tái)看來(lái)，企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)可以出現(xiàn)在消費(fèi)者搜索的頂端，是通過(guò)技術(shù)手段實(shí)現(xiàn)的，所以是一種技術(shù)服務(wù)而不是廣告。這種情況下，取得發(fā)票后，支付相關(guān)費(fèi)用的企業(yè)將支付技術(shù)服務(wù)費(fèi)，并在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。

但根據(jù)2016年9月1日起施行的《互聯(lián)網(wǎng)廣告管理暫行辦法》第三條，互聯(lián)網(wǎng)廣告是指通過(guò)網(wǎng)站、網(wǎng)頁(yè)、互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用等互聯(lián)網(wǎng)媒體，以文字、圖片、音頻、視頻或者其他形式直接或者間接宣傳商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。包括文字、圖片或視頻形式的廣告，其中包含專(zhuān)門(mén)宣傳商品或服務(wù)的鏈接；推銷(xiāo)商品或服務(wù)的電子郵件廣告；推廣商品或服務(wù)的付費(fèi)搜索廣告；商品或者服務(wù)商業(yè)展示中的廣告，經(jīng)營(yíng)者依照法律、法規(guī)和規(guī)章應(yīng)當(dāng)向消費(fèi)者提供的信息的展示，以及其他通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)媒體宣傳商品或者服務(wù)的商業(yè)廣告。

相應(yīng)地，企業(yè)支付高額競(jìng)價(jià)排名費(fèi)出現(xiàn)在消費(fèi)者搜索的頂端，其目的是為了宣傳自己的產(chǎn)品或服務(wù)，顯然是在為自己的產(chǎn)品或服務(wù)做廣告。因此，發(fā)票項(xiàng)目雖然是“技術(shù)服務(wù)費(fèi)”，但交易本質(zhì)上是廣告，應(yīng)作為廣告費(fèi)從稅前限額中扣除，否則會(huì)因過(guò)度扣費(fèi)而產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

情況二

這叫贊助費(fèi)，其實(shí)是廣告費(fèi)。

贊助企業(yè)是一種常見(jiàn)的行為。企業(yè)贊助體育比賽、音樂(lè)會(huì)、電視節(jié)目是很常見(jiàn)的。這些贊助或是以場(chǎng)外廣告牌的形式，或是以標(biāo)題的形式，或是以官方指定產(chǎn)品的形式。保薦人開(kāi)具的發(fā)票大部分是“贊助費(fèi)”，保薦人支付此類(lèi)費(fèi)用時(shí)，贊助費(fèi)也計(jì)入會(huì)計(jì)處理。

在這種情況下，一些企業(yè)認(rèn)為《企業(yè)所得稅法》第十條列舉了計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不能扣除的費(fèi)用，包括贊助費(fèi)用。因此，如果企業(yè)取得“贊助費(fèi)”發(fā)票，相應(yīng)的支出不能在企業(yè)所得稅前扣除。

但《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十四條規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》第十條所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告支出。據(jù)此，不能稅前扣除的贊助費(fèi)應(yīng)為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的贊助費(fèi)。然而，上述對(duì)體育比賽、音樂(lè)會(huì)、電視節(jié)目等的贊助。顯然是廣告性質(zhì)的。發(fā)票項(xiàng)目雖然是“贊助費(fèi)”，但實(shí)際上是廣告費(fèi)，企業(yè)應(yīng)按廣告費(fèi)在企業(yè)所得稅前扣除。

發(fā)票對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)非常重要。但根據(jù)《中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(中華人民共和國(guó)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))等規(guī)定，企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，不能僅根據(jù)發(fā)票開(kāi)具的項(xiàng)目來(lái)確定應(yīng)稅前扣除何種支出。歸根結(jié)底，還是要分析經(jīng)濟(jì)行為的商業(yè)本質(zhì)，從而適用相關(guān)稅收政策，規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，建議企業(yè)保留廣告中的合同、相關(guān)圖像和音視頻資料作為證明稅務(wù)處理合規(guī)的證據(jù)。

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