《中華人民共和國國家稅務總局關于發(fā)布〈營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為免征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第29號中華人民共和國國家稅務總局制定了《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為免征增值稅管理辦法(試行)》，現(xiàn)予公布，自2021年5月1日起施行。 《中華人民共和國國家稅務總局關于重新公布〈跨境應稅服務免征營業(yè)稅改征增值稅管理辦法(試行)〉的公告》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第49號)同時廢止。 特此宣布。 附件:1。跨境應稅行為免稅備案表2。2021年5月6日《中華人民共和國國家稅務總局關于免征增值稅零稅率的聲明》。營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為免稅管理辦法(試行)第一條本辦法適用于中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人(以下簡稱納稅人)。 第二條下列跨境應稅行為免征增值稅: (一)項目境外建設服務。 施工現(xiàn)場在境外的項目，總承包商和分包商提供的施工服務屬于項目的境外施工服務。 (二)項目的境外工程監(jiān)理服務。 (3)工程和礦產(chǎn)資源的海外工程勘察和勘探服務。 (四)會議展覽場所在境外的會議展覽服務。 為客戶參加在境外舉辦的會議和展覽提供的組織和安排服務，屬于會議和展覽場所在境外的會議和展覽服務。 (5)倉儲地點在中國境外的倉儲服務。 (六)標的物境外使用的有形動產(chǎn)租賃服務； (七)境外提供的廣播、電影、電視節(jié)目(作品)的播出服務。 境外提供的廣播影視節(jié)目(作品)播出服務，是指在境外電影院、影劇院、錄像廳等場所播出廣播影視節(jié)目(作品)。 通過國內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等無線或者有線設備向境外播放廣播、電影、電視節(jié)目(作品)的，不屬于向境外提供的廣播、電影、電視節(jié)目(作品)的播放服務。 (八)在深圳龍華公司注冊地以外提供的文化體育服務、教育醫(yī)療服務和旅游服務。 境外提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務，是指納稅人在境外場所提供的文化體育服務和教育醫(yī)療服務。 為參加在境外舉辦的科技活動、文化活動、文化表演、文化競賽、體育競賽、體育表演和體育活動提供的組織和安排服務，屬于在境外提供的文化體育服務。 通過國內(nèi)廣播、電視、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視等媒體向境外單位或者個人提供的文化體育服務或者教育醫(yī)療服務，不屬于境外提供的文化體育服務或者教育醫(yī)療服務。 (九)為出口貨物提供的郵政服務、寄遞服務和保險服務。 1.為出口貨物提供的郵政服務是指: (一)將信件、包裹和其他郵件寄遞出境。 (2)在海外發(fā)行郵票。 (三)出口郵政產(chǎn)品等。 2.出口貨物收派服務是指對發(fā)出的信件和包裹的接收、分揀和派遞服務。 納稅人為出口貨物提供收發(fā)服務，免稅銷售額為向寄件人收取的全部價款和額外費用。 3.為出口貨物提供的保險服務，包括出口貨物保險和出口信用保險。 (十)向境外單位銷售的電信服務完全在境外消費。 納稅人向境外單位或者個人提供電信服務，費用通過境外電信單位結算的，服務對象為境外電信單位，在境外消費完全屬于電信服務。 (十一)向境外單位銷售的知識產(chǎn)權服務完全在境外消費。 服務的實際接受者是國內(nèi)單位或個人的知識產(chǎn)權服務，在國外消費不完全屬于知識產(chǎn)權服務。 (12)完全在境外消費的銷售給境外單位的物流輔助服務(倉儲服務、送貨服務除外)。 境外從事國際運輸和港澳臺運輸業(yè)務的單位在境內(nèi)機場、碼頭、車站、港口空、內(nèi)河、海域?？繒r，納稅人提供的航空空地面服務、港口碼頭服務、貨運客運站服務、打撈打撈打撈服務、搬運裝卸服務等，完全是在境外消費的物流輔助服務。 (13)完全在境外消費的向境外單位銷售的司法鑒定咨詢服務。 以下情況在國外消費不完全屬于法醫(yī)咨詢服務:1。服務的實際接受者是國內(nèi)單位或個人。 2.中國境內(nèi)商品或不動產(chǎn)的認證服務、認證服務和咨詢服務。 (十四)銷售給境外單位在境外消費的專業(yè)技術服務。 以下情況在國外消費不完全屬于專業(yè)技術服務:1。服務的實際接受者是國內(nèi)單位或個人。 2.氣象服務、地震服務、海洋服務以及針對境內(nèi)天氣、地震、海洋、環(huán)境和生態(tài)狀況的環(huán)境和生態(tài)監(jiān)測服務。 3.境內(nèi)地形、地質(zhì)構造、水文、礦藏的測繪服務。 4.為中國境內(nèi)的城市、鄉(xiāng)鎮(zhèn)提供城市規(guī)劃服務。 (15)完全在境外消費的向境外單位銷售的商務輔助服務。 1.納稅人向境外單位提供的代理報關服務和貨物運輸代理服務，在境外消費完全屬于代理報關服務和貨物運輸代理服務。 2.納稅人向境外單位提供的外派海員服務完全屬于境外消費中的人力資源服務。 海員境外服務是指國內(nèi)單位為境外單位提供的船舶駕駛、船舶管理等屬于本單位職工的海員服務。 3.納稅人以對外勞務惠州形式向境外單位提供的人力資源服務，完全是境外消費中的人力資源服務。 惠州市涉外勞務是指境內(nèi)單位與境外單位簽訂勞務合同，并根據(jù)合同組織、協(xié)助中國公民出國工作的活動。 4.以下情況不完全屬于境外消費中的商務輔助服務:(1)服務的實際接受者為境內(nèi)單位或個人。 (2)投資國內(nèi)房地產(chǎn)及資產(chǎn)管理服務、物業(yè)管理服務和房地產(chǎn)中介服務。 (三)國內(nèi)貨物或者房地產(chǎn)拍賣過程中提供的經(jīng)紀服務。 (四)為國內(nèi)貨物或者不動產(chǎn)產(chǎn)權糾紛提供法律代理服務。 (5)為國內(nèi)貨物或房地產(chǎn)提供的安全保護服務。 (十六)向境外投放廣告的境外單位銷售的廣告服務。 境外投放廣告的廣告服務，是指為境外發(fā)布的廣告提供的廣告服務。 (十七)出售給境外單位的無形資產(chǎn)完全在境外消費(技術除外)。 以下情況不屬于完全在境外消費的出售給境外單位的無形資產(chǎn):1。無形資產(chǎn)在海外沒有完全使用。 2.轉(zhuǎn)讓的自然資源使用權與國內(nèi)自然資源有關。 3.轉(zhuǎn)讓的基礎設施資產(chǎn)經(jīng)營權和公用事業(yè)特許經(jīng)營權與國內(nèi)商品或房地產(chǎn)相關。 4.將在境內(nèi)銷售的貨物、應稅勞務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)的配額、經(jīng)營權、分配權、經(jīng)銷權、代理權等轉(zhuǎn)讓給境外單位。 (十八)為境外單位之間的貨幣融資等金融業(yè)務提供直接收費金融服務，且該服務與境內(nèi)貨物、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)無關。 境外單位之間、境外單位與個人之間為外幣、人民幣資金往來提供的資金結算、資金交收、金融支付和賬戶管理服務，屬于境外單位之間為貨幣融資等金融業(yè)務提供的直接收費金融服務。 (十九)下列情況下的國際運輸服務:1 .由無運輸工具的運輸工具提供的國際運輸服務。 2.通過水路運輸提供國際運輸服務，未取得《國際船舶運輸經(jīng)營許可證》的。 3.通過道路運輸提供國際運輸服務但未取得《道路運輸經(jīng)營許可證》或者《國際汽車運輸行駛證》，或者《道路運輸經(jīng)營許可證》經(jīng)營范圍不包括“國際運輸”的。 4.通過航空空提供國際運輸服務，但未取得《公共航空空運輸企業(yè)營業(yè)執(zhí)照》，或者其經(jīng)營范圍不包括“國際航空空旅客、郵件運輸業(yè)務”。 5.提供國際航空運輸服務空但未持有《通用航空經(jīng)營許可證》空，或者經(jīng)營范圍不包括“公務飛行”。 (二十)符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率而選擇免稅的下列應稅行為:1。國際運輸服務。 2.太空運輸服務。 3.在境外消費完全向境外單位提供的下列服務:(1) R&D服務；(2)合同能源管理服務；(3)設計服務；(四)廣播電影電視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務；(五)軟件服務；(6)電路設計和測試服務；(七)信息系統(tǒng)服務；(8)業(yè)務流程管理服務；(9)離岸服務外包業(yè)務。 4.將國外消費中的技術完全轉(zhuǎn)移到海外單位。 第三條納稅人向境內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個人銷售服務和無形資產(chǎn)，不屬于跨境應稅活動，應當按照規(guī)定征收增值稅。 第四條4月30日前簽訂的合同， 2021年符合《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于將鐵路運輸、郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2013〕106號)附件4和《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于對影視等出口服務實行增值稅零稅率政策的通知》(財稅〔2021〕118號)規(guī)定的免稅政策條件的，可繼續(xù)享受之前的免稅政策 第五條納稅人實施本辦法第二條所列跨境應稅行為，必須簽訂跨境銷售服務或者無形資產(chǎn)的書面合同，但第(九)項、第(二十)項除外。 否則不免征增值稅。 納稅人向外國航空公司空運輸企業(yè)提供空中型航班管理服務，并持中國民用航空局空發(fā)布的飛行計劃或中國民用航空局清算中心臨時飛行記錄空簽訂跨境銷售服務書面合同。 納稅人向經(jīng)中國民用航空局批準的外航中國空運輸企業(yè)和外航中國空運輸企業(yè)常駐代表機構提供物流輔助服務(除空中的航班管理服務外)簽訂的書面合同，是與服務接受方簽訂的跨境銷售服務書面合同。 外國國航空運輸企業(yè)臨時飛往中國，未簽訂跨境服務書面合同的，以中國民用航空局清算中心空臨時飛行記錄作為跨境銷售服務書面合同。 有境外施工現(xiàn)場的工程項目，分包人應當提供工程項目的境外證明、與發(fā)包人簽訂的施工合同原件及復印件等材料作為跨境銷售和服務的書面合同。 第六條納稅人向境外單位銷售服務或者無形資產(chǎn)，依照本辦法規(guī)定免征增值稅的，銷售服務或者無形資產(chǎn)的全部收入應當從境外取得；否則，不得免征增值稅。 下列情形視同境外所得: (一)納稅人為外國航空公司空運輸企業(yè)提供物流輔助服務，且來自中國民航空局清算中心、中國民航空清算有限公司或經(jīng)中國民航空局批準設立的外國航空公司空。 (二)納稅人因與境外關聯(lián)人發(fā)生跨境應稅活動，從境內(nèi)第三方結算公司取得的收入。 上述第三方結算公司是指承擔跨國企業(yè)集團內(nèi)部成員單位資金集中運營管理職能的資金結算公司，包括財務公司、資金池、資金結算中心等。 (三)納稅人為外國航運企業(yè)提供物流輔助服務，通過外國航運企業(yè)指定的境內(nèi)代理人結算的所得。 (四)中華人民共和國國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 第七條納稅人從事跨境應稅活動免征增值稅的，應當單獨計算跨境應稅活動銷售額，準確計算不能抵扣的進項稅額，不得為其免稅收入開具增值稅專用發(fā)票。 提供出口貨物收派服務的納稅人，按照下列公式計算可抵扣進項稅額:可抵扣進項稅額=當期不能分割的進項稅額總額×(現(xiàn)行簡易計稅方法應稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額-為提供出口貨物收派服務支付給境外惠州當事人的費用)÷當期銷售總額第八條納稅人發(fā)生的跨境應稅活動免征增值稅。除提供第二條第(二十)項所列服務外，還應在首次納稅申報期內(nèi)或省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局規(guī)定的納稅申報期后的其他期限內(nèi)，到主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)，同時提交以下備案材料: (一)《跨境應稅行為免稅備案表》(附件1)；(二)本辦法第五條規(guī)定的服務或無形資產(chǎn)跨境銷售合同原件及復印件；(三)提供本辦法第二條第(一)項至第(八)項、第(十六)項服務的，應當提交服務場所在境外的證明材料原件及復印件；(四)提供本辦法第二條規(guī)定的國際運輸服務，應當提交實際發(fā)生的相關業(yè)務的證明材料；(五)向境外單位銷售服務或者無形資產(chǎn)的，應當提交服務或者無形資產(chǎn)購買方機構位于境外的證明材料；(六)中華人民共和國國家稅務總局要求的其他材料。 第九條納稅人有第二條第(二十)項所列應稅行為的，應當在各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局規(guī)定的首次納稅申報期內(nèi)或者申報期后的其他期間，向主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅手續(xù)。 并同時提交以下備案材料:(1)已向主管稅務機關備案的增值稅免征或退免稅的《放棄適用增值稅零稅率申報書》(附件)。 (二)應稅行為人享受零稅率時向主管稅務機關辦理增值稅免稅或退稅時應提交的申報材料及原始憑證。 第十條依照本辦法第八條規(guī)定提交備案的跨境銷售服務或者無形資產(chǎn)合同原件為外文的，應當提供中文譯本，并由法定代表人(負責人)簽字或者所在單位蓋章。 納稅人無法提供本辦法第八條規(guī)定的境外資料原件的，可以只提供復印件，注明“復印件與原件一致”字樣，并由法定代表人(負責人)簽字或單位蓋章；境外材料原件為外文的，應提供中文譯本，并由法定代表人(負責人)簽字或單位蓋章。 主管稅務機關對報送的境外證明材料有明顯疑問的，可以要求納稅人提供境外公證部門出具的證明材料。 第十一條納稅人辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)時，主管稅務機關應當根據(jù)下列情況進行處理: (一)備案材料有錯誤的，應當告知并允許納稅人更正。 (二)申報材料不齊全或者不符合規(guī)定形式的，應當通知納稅人一次性補正。 (三)備案材料齊全、符合規(guī)定形式的，或者納稅人按照稅務機關要求提交全部補正備案材料的，應當受理納稅人的備案，并將相關材料原件退還納稅人。 (四)按照稅務機關要求補正的備案材料仍不符合本辦法第八條、第九條、第十條規(guī)定的，不予受理納稅人跨境應稅行為的免稅備案，并將提交的材料全部退還納稅人。 第十二條主管稅務機關受理或者不予受理納稅人跨境應稅行為免稅備案時，應當出具加蓋專用章并注明日期的書面憑證。 第十三條原簽訂的跨境銷售服務或者無形資產(chǎn)合同發(fā)生變更，或者跨境銷售服務或者無形資產(chǎn)的相關情況發(fā)生變化，變更后仍屬于本辦法第二條規(guī)定的免稅范圍的，納稅人應當重新向主管稅務機關辦理跨境應稅行為免稅備案手續(xù)。 第十四條納稅人應當保存本辦法第八條、第九條、第十條要求的全部資料。 納稅人在稅務機關后續(xù)管理中不能提供上述材料的，不享受本辦法規(guī)定的免稅政策，應當補繳已享受的減免稅，并按照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。 第十五條納稅人從事跨境應稅活動享受免稅待遇的，應當按照規(guī)定進行納稅申報。 享受免稅期滿或者實際經(jīng)營情況不再符合本辦法規(guī)定的免稅條件的納稅人，應當停止享受免稅，并按照規(guī)定申報納稅。 第十六條納稅人不符合本辦法規(guī)定的免稅條件，采取欺騙手段取得免稅，或者減稅、免稅條件發(fā)生變化不及時向稅務機關報告，不按照本辦法履行有關減稅、免稅手續(xù)的，由稅務機關依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關規(guī)定處理。 第十七條稅務機關應當高度重視跨境應稅活動免征增值稅管理工作，通過對納稅人備案材料進行案頭分析、日常檢查、重點檢查等方式，加強對納稅人業(yè)務真實性的核查。如發(fā)現(xiàn)問題，按現(xiàn)行有關規(guī)定處理。 第十八條納稅人與香港、澳門、塘廈鎮(zhèn)有關的應稅行為，參照本辦法執(zhí)行。 第十九條本辦法自2021年5月1日起施行。 此前，納稅人有本辦法第四條規(guī)定的免稅跨境應稅行為，并已辦理免稅備案手續(xù)的，不再辦理免稅備案手續(xù)。 符合本辦法第二條、第四條規(guī)定的免稅跨境應稅行為，未辦理免稅備案手續(xù)但已進行免稅申報的納稅人，應當按照本辦法的規(guī)定辦理備案手續(xù)；未作免稅申報的，按照本辦法規(guī)定辦理跨境服務備案手續(xù)后，申請人可以申請退還已繳納的稅款或者抵扣稅款后的應納稅款；已開具增值稅專用發(fā)票的，在辦理跨境應稅行為免稅手續(xù)前，應一次性收回全部發(fā)票。 中華人民共和國國家稅務總局解釋:公告解讀一、《營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅行為免征增值稅管理辦法(試行)》(以下簡稱《辦法》)出臺的背景是什么？自2021年5月1日起，營業(yè)稅改征增值稅試點(以下簡稱“增值稅改革”)在全國范圍內(nèi)啟動，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等營業(yè)稅納稅人全部納入試點范圍，不再繳納營業(yè)稅，而是繳納增值稅。 《中華人民共和國國家稅務總局財政部關于全面推進營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2021〕36號)發(fā)布的《跨境應稅行為增值稅零稅率和免稅政策規(guī)定》明確了營改增新納入試點行業(yè)的跨境免稅政策，規(guī)范了此前納入試點的跨境服務范圍。 為加強對免稅跨境應稅活動的稅收管理，方便納稅人辦理跨境應稅活動免稅備案手續(xù)，國家稅務總局在充分征求基層稅務機關和部分納稅人意見的基礎上，根據(jù)《跨境應稅服務替代營業(yè)稅適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定(試行)》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第49號，以下簡稱《原辦法》)，形成了《辦法》。 二、與原辦法相比，新發(fā)布的辦法主要進行了修訂和完善。與原《辦法》相比，《辦法》做了如下修改和完善:一是結合營改后試點產(chǎn)業(yè)的推進，新增建筑服務、金融服務、生活服務等。已加入免稅跨境應稅行為類別，明確了上述享受跨境免稅政策的應稅行為的具體內(nèi)涵和實施口徑。 二是根據(jù)《關于跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》的規(guī)定，對納入營改試點的跨境服務免稅政策進一步規(guī)范和細化。 三是根據(jù)《減免稅管理辦法》(中華人民共和國國家稅務總局公告2021年第43號)，進一步規(guī)范跨境應稅行為免稅備案流程，明確稅務企業(yè)的責任和義務。 四是對符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或申報放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應稅行為，免稅管理與零稅率退(免)稅管理辦法掛鉤，要求納稅人提供放棄適用零稅率選擇免稅申報等免稅備案材料。