2019年度企業(yè)所得稅匯算清繳如期而至，可以說，了解匯算清繳相關(guān)事項，對于企業(yè)實現(xiàn)準(zhǔn)確報表申報與稅款繳納具有重要作用。國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2019年第41號，以下簡稱41號公告），對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）》部分表單及填報說明（以下簡稱2019修訂版申報表）進行了修訂。今天，我們就來看一下企業(yè)所得稅匯算清繳申報表有哪些最新變化。2019年企業(yè)所得稅匯算清繳如期進行?？梢哉f，了解匯算清繳的相關(guān)事項，對于企業(yè)實現(xiàn)準(zhǔn)確申報納稅具有重要作用。中華人民共和國國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于修訂企業(yè)所得稅年度納稅申報表的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2019年第41號，以下簡稱41號公告)對《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表(A類，2017年版)》(以下簡稱2019年修訂申報表)的部分表格和填報說明進行了修訂。今天我們來看看企業(yè)所得稅匯算清繳申報表的最新變化。

簡單來說，2019年稅收優(yōu)惠政策的變化點就是修改了申報表的申報點！保險公司手續(xù)費及傭金、永續(xù)債券、扶貧捐贈、防污染第三方企業(yè)、社區(qū)養(yǎng)老服務(wù)等新政策，都在修訂稿中有所體現(xiàn)。41號公告修訂了A000000、A105000、A105060、A105070、A108010、A107011、A107040等7種表格的樣式和填寫說明，修訂了A10000、A105080、A106000、A107020。

保險費和傭金的填寫要點。

根據(jù)《中華人民共和國財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于保險公司手續(xù)費及傭金稅前扣除政策的公告》(2019年財政部國家稅務(wù)總局公告第72號)，保險公司發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的手續(xù)費及傭金稅前扣除比例，扣除退保金等后，提高至不超過當(dāng)年保費收入總額的18%。財產(chǎn)保險公司稅前扣除比例較上期提高3個百分點，壽險公司稅前扣除比例提高8個百分點。同時，超過18%的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)下年扣除。

考慮到保險公司的手續(xù)費及傭金性質(zhì)與廣告費、業(yè)務(wù)推廣費類似，均屬于限額扣除的費用，超出部分可無限期結(jié)轉(zhuǎn)，2019年修訂申報表在A105060《廣告費、業(yè)務(wù)推廣費跨年度納稅調(diào)整明細表》中新增一欄——“保險公司手續(xù)費及傭金”。

企業(yè)的保險費用和傭金費用應(yīng)在A105060廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費跨年度納稅調(diào)整明細表中報告，而不是在A105000納稅調(diào)整項目明細表第23行的“傭金和傭金費用”中報告。

企業(yè)發(fā)行和投資永續(xù)債券填寫要點

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債券企業(yè)所得稅政策的公告》(財政部國家稅務(wù)總局公告2019年第64號，以下簡稱64號公告)規(guī)定，永續(xù)債券可按股息或債券利息處理。

具體而言，如果作為股息、紅利處理，投資者取得的永續(xù)債券利息收入按現(xiàn)行規(guī)定處理，其中，發(fā)行人和投資者均為居民企業(yè)的，永續(xù)債券利息收入適用《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的居民企業(yè)之間股息、紅利等權(quán)益性投資收入，免征企業(yè)所得稅。此時投資者應(yīng)填寫A107011“居民企業(yè)間股息、紅利等符合條件的股權(quán)投資收益”同時，發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費用不得在企業(yè)所得稅前扣除。如果作為債券利息處理，發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費用允許在企業(yè)所得稅前扣除。相應(yīng)地，投資者永續(xù)債券的利息收入按照現(xiàn)行規(guī)定計算和支付。

永續(xù)債券發(fā)行人符合64號公告第三條規(guī)定的九個條件中五個以上的，可以按債計稅，同時按權(quán)益核算會產(chǎn)生稅差。此時，在A105000“納稅調(diào)整項目明細表”第42行第1欄“賬戶金額”中填寫0。第2欄“稅額”表示永續(xù)債券發(fā)行人支付的永續(xù)債券利息費用中可稅前扣除的金額，第4欄為“減額”。

扶貧企業(yè)支出申報要點

2019年，為貫徹落實中央精準(zhǔn)扶貧精神，切實減輕參與扶貧企業(yè)稅收負擔(dān)，動員社會力量積極參與扶貧，財政部、 中華人民共和國國家稅務(wù)總局、國務(wù)院扶貧辦聯(lián)合發(fā)布《財政部國務(wù)院扶貧辦關(guān)于企業(yè)扶貧捐贈稅前扣除政策的公告》(財政部國務(wù)院扶貧辦公告2019年第49號)給予其稅收優(yōu)惠。

扶貧捐贈所得稅稅前扣除政策要點；

1.核心條款:2019年1月1日至2022年12月31日，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級以上(含縣級)人民政府及其部門、直屬機構(gòu)用于定向貧困地區(qū)扶貧的捐贈支出，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時據(jù)實扣除。

2.捐贈范圍:面向貧困地區(qū)。82個國家重點扶貧開發(fā)縣、集中連片貧困地區(qū)縣(福田區(qū)6縣1市、惠城區(qū)享受區(qū)內(nèi)政策)和貧困村建檔。具體名單可向扶貧部門查詢和咨詢。

3.捐贈時間:

(1)2015年至2018年未扣除的扶貧捐贈支出，可在2018年最終結(jié)算期內(nèi)扣除。

(2)2019-2022年扶貧捐贈支出允許在當(dāng)年據(jù)實扣除。

(3)政策實施期間，如果目標(biāo)貧困地區(qū)實現(xiàn)脫貧，上述政策可繼續(xù)適用。

值得注意的是，企業(yè)向“目標(biāo)貧困地區(qū)”支付捐贈款項時，應(yīng)及時要求發(fā)行人在公益事業(yè)捐贈票據(jù)上注明目標(biāo)貧困地區(qū)的具體名稱，并妥善保管票據(jù)。

相關(guān)企業(yè)需填寫A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細表》第三行，其中:扶貧捐贈，如果符合扶貧捐贈支出要求。同時，由于49號公告追溯至2015年1月1日，企業(yè)應(yīng)在A105070《捐贈支出及納稅調(diào)整明細》新增“附信息”中填寫“2015年至今年扶貧公益捐贈總額”。

享受其他優(yōu)惠的企業(yè)申報要點

符合條件的從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率繳納企業(yè)所得稅，企業(yè)填寫新增的A107040《所得稅減免優(yōu)惠表》第28.1行(1)從事污染防治的第三方企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅”。

企業(yè)提供社區(qū)養(yǎng)老、托幼、家政服務(wù)收入的，在計算應(yīng)納稅所得額時，將收入的90%減為總收入，相關(guān)企業(yè)將收入乘以10%填寫A107010《減免稅收入及加計扣除明細表》新增的第24.1行“計算應(yīng)納稅所得額時，減少社區(qū)家庭服務(wù)收入”。

此外，41號公告還明確，企業(yè)申報享受R&D費用加計扣除政策時，應(yīng)符合《中華人民共和國國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策辦理辦法的公告》(中華人民共和國國家稅務(wù)總局公告2018年第23號)的規(guī)定，不再填寫《R&D費用R&D項目加計扣除匯總表》，提交《R&D費用輔助賬戶匯總表》?！癛&D支出”輔助賬戶匯總由企業(yè)留存?zhèn)洳椤?/p>

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