一、稅收政策類

（一）小規(guī)模納稅人免征增值稅政策

1.我單位是進(jìn)出口企業(yè)，需要轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，那么我單位在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為在轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人之后應(yīng)該如何處理？

（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）

答：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)出口退（免）稅問(wèn)題的公告》（2018年第20號(hào)）第一條第一款、第二款規(guī)定：一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人（以下稱轉(zhuǎn)登記納稅人）的，其在一般納稅人期間出口適用增值稅退（免）稅政策的貨物勞務(wù)、發(fā)生適用增值稅零稅率跨境應(yīng)稅行為（以下稱出口貨物勞務(wù)、服務(wù)），繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定申報(bào)和辦理出口退（免）稅相關(guān)事項(xiàng)。自轉(zhuǎn)登記日下期起，轉(zhuǎn)登記納稅人出口貨物勞務(wù)、服務(wù)，適用增值稅免稅規(guī)定，按照現(xiàn)行小規(guī)模納稅人的有關(guān)規(guī)定辦理增值稅納稅申報(bào)。浙江省溫州市鹿城區(qū)稅務(wù)局吳橋辦稅服務(wù)廳反饋的企業(yè)提出的相關(guān)問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)按照上述規(guī)定執(zhí)行。

2.小微企業(yè)普惠性政策（增值稅）。按季申報(bào)小微企業(yè)4-6月銷售額32萬(wàn)元，7月開(kāi)具紅字發(fā)票沖減4-6月銷售額6萬(wàn)元（銷貨退回），沖減后4-6月銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，7月份企業(yè)要注銷，7月申報(bào)繳納的4-6月稅款可以退回嗎？

（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）

答：不可以。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）第三十一條規(guī)定：小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購(gòu)買方的銷售額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷售額中扣減。因此該小規(guī)模納稅人7月發(fā)生的銷售退回，不能沖減4-6月的銷售額，其4-6月銷售額仍然為32萬(wàn)元，銷售退回的6萬(wàn)元，應(yīng)從7-9月的銷售額中扣減并進(jìn)行納稅申報(bào)。

（二）小型微利企業(yè)普惠性企業(yè)所得稅減免政策

3.以前年度調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備），在本期壞賬核銷，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額，在填報(bào)企業(yè)所得稅申報(bào)表時(shí)，怎么填寫才是最正確的？

（所得稅司答復(fù)）

答：以前年度調(diào)增的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金（壞賬準(zhǔn)備），在本期壞賬核銷，需填寫《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2017年版）2018年修訂》之《A105090資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體的資產(chǎn)損失類型，選擇對(duì)應(yīng)行次填報(bào)。

（三）增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關(guān)附加減征政策

4.文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)按月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)（季度不超過(guò)6萬(wàn)）免征，能否提高至月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)（季度不超過(guò)30萬(wàn)）？

（非稅收入組答復(fù)）

答：2019年4月26日財(cái)政部印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅﹝2019﹞46號(hào)，以下簡(jiǎn)稱《通知》），規(guī)定自2019年7月1日至2024年12月31日，對(duì)歸屬中央收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，按照繳納義務(wù)人應(yīng)繳費(fèi)額的50%減征；對(duì)歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)，各省（區(qū)、市）財(cái)政、黨委宣傳部門可以結(jié)合當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展水平、宣傳思想文化事業(yè)發(fā)展等因素，在應(yīng)繳費(fèi)額50%的幅度內(nèi)減征。2019年6月24日，國(guó)家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分政府性基金有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2019年第24號(hào)），完善《文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)申報(bào)表》填表說(shuō)明，簡(jiǎn)化優(yōu)惠政策的辦理，繳費(fèi)人申報(bào)即可享受《通知》明確的優(yōu)惠政策。截至目前，除重慶市對(duì)歸屬地方收入的娛樂(lè)業(yè)文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征10%和河南省歸屬地方收入配套文件暫未出臺(tái)外，其余省市均歸屬地方收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)減征50%。

5.增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠是否可以與其他政策疊加？

（財(cái)產(chǎn)和行為稅司答復(fù)）

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）明確，增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。因此，增值稅小規(guī)模納稅人減征印花稅優(yōu)惠可以與其他政策疊加。

（四）深化增值稅改革

6.納稅人提交加計(jì)抵減聲明后未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，能否根據(jù)實(shí)際情況選擇更正申報(bào)或者補(bǔ)計(jì)提加計(jì)抵減額？

在實(shí)務(wù)中，納稅人提交加計(jì)抵減聲明后，可能存在未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減發(fā)生額的情況。例如：某納稅人在5月1日提交了加計(jì)抵減聲明，進(jìn)行了4月所屬期的增值稅納稅申報(bào)，當(dāng)期申報(bào)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為10000元，但未計(jì)提加計(jì)抵減額。納稅人是否可以根據(jù)自己的實(shí)際情況對(duì)4月所屬期的增值稅進(jìn)行更正申報(bào)或者在5月所屬期時(shí)補(bǔ)計(jì)提？

（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）

答：按照《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)）的規(guī)定，納稅人可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額，可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提。因此，如果納稅人滿足加計(jì)抵減條件，但因各種原因并未及時(shí)計(jì)提加計(jì)抵減額，允許納稅人在以后的申報(bào)期補(bǔ)充計(jì)提加計(jì)抵減額。案例中，該納稅人可以在5月所屬期納稅申報(bào)時(shí)，補(bǔ)充計(jì)提4月所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額。

7.國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)的機(jī)票款進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅基礎(chǔ)為（票價(jià)+燃油費(fèi)附加），民航基金等其他費(fèi)用不可以作為進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)稅基礎(chǔ)。每次計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的時(shí)間需要拆分，實(shí)際民航基金等其他費(fèi)用作為計(jì)稅基礎(chǔ)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅的影響金額并不不大，建議直接按照支付金額來(lái)計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅，可大大提高辦稅效率。

（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù)）

答：在航空運(yùn)輸電子客票行程單中，票價(jià)、燃油附加費(fèi)和民航發(fā)展基金是分別列示的。其中，民航發(fā)展基金屬于政府性基金，不計(jì)入航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售收入，不征收增值稅。增值稅遵循“征扣一致”的基本原則，上環(huán)節(jié)征多少，下環(huán)節(jié)扣多少，上環(huán)節(jié)不征稅，下環(huán)節(jié)不扣稅。因此，民航發(fā)展基金不應(yīng)納入進(jìn)項(xiàng)抵扣的范圍。

8.公司2019年已適用加計(jì)抵減政策，但由于2020年不符合條件，不再享受加計(jì)抵減政策。該公司2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出時(shí)，需要納稅人在2020年繼續(xù)核算加計(jì)抵減額的變動(dòng)情況嗎？

（貨物和勞務(wù)稅司答復(fù))

答：《財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局海關(guān)總署2019年第39號(hào)）第七條第（二）項(xiàng)規(guī)定：“已計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額?！币虼耍绻{稅人2019年已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，在2020年發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，無(wú)論該納稅人2020年是否仍適用加計(jì)抵減政策，均應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

二、信息技術(shù)類

9.小規(guī)模納稅人申報(bào)附加稅，在符合條件的情況下，目前系統(tǒng)只自動(dòng)減免50%城建稅，對(duì)于月不超10萬(wàn)，季不超30萬(wàn)的納稅人無(wú)法自動(dòng)顯示可全額免除水利建設(shè)基金，教育附加及地方教育附加三項(xiàng)費(fèi)用。建議系統(tǒng)自動(dòng)顯示可減免的稅額。

（非稅收入組答復(fù)）

答：系統(tǒng)已經(jīng)修改，已可以實(shí)現(xiàn)小規(guī)模納稅人申報(bào)附加稅時(shí)，自動(dòng)顯示對(duì)按月納稅的月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元（按季度納稅的季度銷售額不超過(guò)30萬(wàn)元）的繳納義務(wù)人的減免金額。