納稅單位的選擇是個人所得稅稅制改革的內(nèi)容之一，將個人和家庭作為納稅單位各有優(yōu)劣。目前，我國采取以個人為納稅單位征收個人所得稅。本文旨在通過比較分析個人和家庭兩種納稅單位之優(yōu)劣，借鑒國際經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合我國實(shí)際國情，提出關(guān)于個稅納稅單位選擇及相應(yīng)征管措施的建議。
將個人作為個稅納稅單位的優(yōu)缺點(diǎn)
將個人作為納稅單位(個人制)是指把獨(dú)立的個人作為個人所得稅的申報納稅單位，在申報納稅時，只就個人的所得征稅，不將家庭其他成員收支情況考慮在內(nèi)。
以個人為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)。一是符合婚姻中性要求。以獨(dú)立個人為納稅單位時，夫妻雙方婚前各自的應(yīng)納稅額之和等于其組成家庭后整個家庭承擔(dān)的稅負(fù)額。也就是說，稅收政策不會對納稅人的婚姻選擇行為產(chǎn)生影響。二是征管成本低、效率高。我國目前對個人所得稅采取了以代扣代繳為主、自行申報為輔的征管方式，以個人為納稅單位，具有征管成本相對不高而效能相對較高的優(yōu)點(diǎn)。
以個人為納稅單位的缺點(diǎn)。一是未考慮家庭整體收支及負(fù)擔(dān)情況，有失公平。由于不考慮家庭各成員收支以及贍養(yǎng)老人、撫養(yǎng)小孩的情況，導(dǎo)致負(fù)有不同家庭負(fù)擔(dān)的納稅人在取得相同收入時，要承擔(dān)相同的稅負(fù)水平，不能更好地發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)收入分配的作用。二是家庭成員間可利用不同稅率轉(zhuǎn)移收入避稅。以個人為納稅單位時，夫妻雙方面臨不同的邊際稅率，在某些情況下(例如夫妻在同一單位就職或取得勞務(wù)報酬)，納稅人可通過收入的轉(zhuǎn)移、分散，達(dá)到家庭整體避稅的目的。
將家庭作為個稅納稅單位的優(yōu)缺點(diǎn)
以家庭為納稅單位(家庭制)是指把家庭當(dāng)作個稅的申報納稅單位，規(guī)定將家庭所有收入實(shí)行綜合申報納稅，兼顧考慮內(nèi)部各成員收支構(gòu)成及負(fù)擔(dān)情況。
以家庭為納稅單位的優(yōu)點(diǎn)。一是充分體現(xiàn)稅收公平原則。稅收應(yīng)體現(xiàn)“量能課稅”之公平原則，即納稅人因經(jīng)濟(jì)能力之不同所需承擔(dān)的稅收負(fù)荷也應(yīng)不同。家庭是社會生活組成的微觀單元，家庭成員收入、贍養(yǎng)撫養(yǎng)義務(wù)等因素，對納稅人經(jīng)濟(jì)能力都會產(chǎn)生較大影響。因此，將家庭作為單位顯得更為公平。二是有利于拓寬個人所得稅稅基。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個人取得收入的形式不斷多樣化，導(dǎo)致個人所得稅在某種程度上淪為“工薪稅”。以家庭為納稅單位，要求對家庭全部所得進(jìn)行申報納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可將納稅人申報數(shù)據(jù)和第三方信息進(jìn)行比對，有利于拓寬個人所得稅稅基。
以家庭為納稅單位的缺點(diǎn)。一是可能對婚姻選擇產(chǎn)生影響。當(dāng)夫妻雙方收入差距顯著時，以家庭為單位，繳納的個人所得稅額小于夫妻二人分別以個人為單位繳納的稅額之和，產(chǎn)生“婚姻補(bǔ)貼”;若夫妻二人收入接近，則可能出現(xiàn)相反情況，造成“婚姻懲罰”。二是征管水平要求高。以家庭為納稅單位，要求稅務(wù)機(jī)關(guān)能掌握家庭各成員收入、家庭結(jié)構(gòu)及支出情況等信息，并有完善的納稅評估和風(fēng)險管理機(jī)制。
個稅納稅單位選擇建議
筆者認(rèn)為，從現(xiàn)階段征管體制實(shí)際出發(fā)，以家庭為個稅納稅單位可作為我國個稅改革的遠(yuǎn)景目標(biāo)，但目前仍然應(yīng)采取以個人為納稅單位，并在制定政策時考慮以下家庭因素：
房貸利息支出。對于普通工薪階層而言，購置住房的負(fù)擔(dān)越來越重，房貸在家庭支出中所占的比例較大，直接影響生活的幸福指數(shù)。從稅收發(fā)揮公平效應(yīng)的角度出發(fā)，建議可將房貸利息支出作為個稅的稅前可扣除項(xiàng)目。但應(yīng)當(dāng)設(shè)置限制條件，如家庭唯一普通住房(或同時對房屋面積的上限有所規(guī)定)，同時在征管上注意避免夫妻雙方的重復(fù)扣除。
醫(yī)療支出。一個典型中國家庭的結(jié)構(gòu)是夫妻雙方需要贍養(yǎng)四位(甚至更多)老人以及撫養(yǎng)一個或兩個小孩，對普通工薪階層來說，這樣的家庭結(jié)構(gòu)使其負(fù)有較重的贍養(yǎng)義務(wù)。因此，建議將未納入社保范圍的家庭必要醫(yī)療支出作為個人所得稅的稅前扣除項(xiàng)目，征管系統(tǒng)需要與社保數(shù)據(jù)對接，醫(yī)療支出的扣除比例及方法需要進(jìn)一步細(xì)化。
教育支出。近年來，二胎政策的放開使得目前提供中堅(jiān)力量的七八十年代出生的納稅人需要承擔(dān)更多撫養(yǎng)義務(wù)，且社會的發(fā)展使得家庭對子女教育的重視程度逐漸提高，教育支出在家庭總支出中所占的比例呈上升趨勢。為配合基本國策，建議必要的學(xué)歷教育支出可在個稅稅前扣除，納稅人在自行申報或單位扣繳申報時應(yīng)提供合法有效的支出憑證。
個稅征管舉措建議
結(jié)合基層工作實(shí)際，筆者對現(xiàn)階段以個人作為納稅單位、未來或以家庭作為單位的個稅改革思路提出以下征管建議。
一是建立全國統(tǒng)一的自然人稅號制度。在傳統(tǒng)征管方式下，稅務(wù)機(jī)關(guān)往往更關(guān)注扣繳義務(wù)人對自然人應(yīng)稅所得是否按政策規(guī)定進(jìn)行足額扣繳，即通過企業(yè)間接管理自然人納稅人。這種征管方式不利于加強(qiáng)個稅征管，應(yīng)逐步轉(zhuǎn)變?yōu)槎悇?wù)機(jī)關(guān)直接管理自然人納稅人，其前提便是建立全國統(tǒng)一的自然人稅號制度。
二是構(gòu)建并逐步完善自然人納稅信用體系。目前，自然人稅法遵從度普遍較低，且對稅收政策知之甚少。需要構(gòu)建自然人納稅信用體系，將信用評級結(jié)果廣泛應(yīng)用于就業(yè)、買房貸款、領(lǐng)取社保等生活各領(lǐng)域，正向激勵與反向倒逼相結(jié)合，提高全社會稅法遵從度。
三是完善代扣代繳和自行申報征收制度。隨著信息化建設(shè)的推進(jìn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過第三方信息平臺，全面地掌握自然人的收入狀況，從而對扣繳單位提供的涉稅信息進(jìn)行準(zhǔn)確的判斷，促使扣繳義務(wù)人依規(guī)定履行代扣代繳的義務(wù)，提高扣繳質(zhì)量。同時，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以更深入完善自然人自行申報系統(tǒng)，不斷提升納稅人自行申報比例。
（轉(zhuǎn)自中華財會網(wǎng)）