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采用有形動產(chǎn)租賃方式，租入工程機械設備以滿足建筑施工要求，正逐漸成為我國建筑行業(yè)新增固定資產(chǎn)的首選模式。為了降低建筑行業(yè)稅負，《財政部、國家稅務總局關于明確金融、房地產(chǎn)開發(fā)、教育輔助服務等增值稅政策的通知》（財稅〔2016〕140號）規(guī)定，自2016年5月1日起，對納稅人將建筑施工設備出租給他人使用并配備操作人員的行為，從原來按照有形動產(chǎn)租賃項目改為按照建筑服務項目繳納增值稅。筆者結合案例，為納稅人提示政策變化的稅務調(diào)整和風險應對建議。
公司A為一般納稅人，所在地為H市，于2016年4月和6月分別向B公司出租一臺建筑施工設備，并且配備相應的操作人員，并各自在當月按照有形動產(chǎn)租賃項目開具增值稅專用發(fā)票，適用稅率17%，增值稅專用發(fā)票注明交易金額20萬元，稅額34000元，于發(fā)票開具當月申報納稅，B公司于取得發(fā)票當月已進行認證抵扣。
做好政策銜接的稅務調(diào)整
根據(jù)《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）規(guī)定，納稅人原適用的稅率高于財稅〔2016〕140號文件所明確稅目對應稅率的，多申報的銷項稅額可以抵減以后月份的銷項稅額。由于A公司與B公司4月發(fā)生的建筑施工設備配備操作人員出租業(yè)務發(fā)生時間早于5月1日，不適用調(diào)整政策，而6月的業(yè)務適用建筑服務項目，稅率為11%，能夠進行稅額調(diào)整。在調(diào)整過程中要注意兩點：一是發(fā)票需要收回重新開具。按照國家稅務總局公告2016年第86號規(guī)定，納稅人已就相關業(yè)務向購買方開具增值稅專用發(fā)票的，應將增值稅專用發(fā)票收回并重新開具，無法收回的不再調(diào)整。因此A公司需要與B公司就6月的出租涉稅事項進行溝通，不含稅價格不變，由B公司開具并寄送紅字信息表，A公司根據(jù)紅字信息表上編號開具紅字發(fā)票，再根據(jù)新稅目對應的稅率開具新的藍字發(fā)票，并且需要注意在發(fā)票的備注欄注明：建筑服務發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。二是企業(yè)需要調(diào)整賬目。根據(jù)會計要求，重新填制會計分錄。A公司需要沖減之前的賬務處理，借記主營業(yè)務收入200000借記應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額）34000，貸記應收賬款234000，然后再填制正確的會計分錄：借記應收賬款222000，貸記主營業(yè)務收入 200000 應交稅費——應繳增值稅（銷項稅額） 22000。
合理選擇計稅方式
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件2規(guī)定，一般納稅人如果存在以清包工方式提供的建筑服務、為甲供工程提供的建筑服務、為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。因此，建筑施工設備配備操作人員出租按項目可以選擇簡易計稅辦法，適用3%的征收率，但是針對專用于簡易計稅項目的建筑施工設備，取得的進項發(fā)票不得抵扣，如果該設備并非專用于簡易計稅項目，則建筑設備的進項予以抵扣。按照規(guī)定，選擇簡易計稅方法，需要事先履行備案手續(xù)，向主管稅務機關提供《增值稅一般納稅人簡易征收備案表》2份，一般納稅人選擇簡易辦法征收備案事項說明1份，選擇簡易征收的產(chǎn)品、服務符合條件的證明材料，或者企業(yè)符合條件的證明材料，并在36個月之內(nèi)不得變更計稅辦法。
注意跨縣市提供服務核算
根據(jù)財稅〔2016〕36號文件附件2規(guī)定，一般納稅人存在跨縣（市）提供建筑服務，適用一般計稅方法的，納稅人應以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務發(fā)生地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。比如A公司機構所在地為H市，一般納稅人，主營建筑施工設備配套操作人員出租業(yè)務，將一套設備出租給J市的B建筑公司，2017年1月取得該業(yè)務的建筑服務價款222000元（含稅）。A公司應在J市主管國稅機關預繳增值稅，應預繳稅款為4000元［222000÷（1+11%）×2%］，A公司應向H市主管國稅機關進行納稅申報，應補稅額為18000元［222000÷（1+11%）×11%-4000］。
（《中國稅務報》2017年2月3日 06政策解讀 黃通運 作者單位：浙江省平陽縣國稅局）
（中訊財務摘錄自浙江省國家稅務局）