利用對外捐贈進行稅務籌劃

  企業(yè)捐贈是一種支出，但有時候捐贈時機選擇得好，相當于一種廣告，并且這種廣告效益比一般的廣告要好得多，特別有利于樹立企業(yè)良好的社會形象。因此，企業(yè)往往利用捐贈獲得節(jié)稅和做廣告的雙重利益。但新稅法對捐贈的稅前扣除有相應規(guī)定，企業(yè)在捐贈時應加以注意。

  《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。”這里的公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。對于企業(yè)自行直接發(fā)生的捐贈以及非公益性捐贈不得在稅前扣除。

  此外，企業(yè)在對外捐贈時還應注意例如，某企業(yè)2015年和2016年預計會計利潤分別為100萬元和100萬元，企業(yè)所得稅率為25%。該企業(yè)為提高其產(chǎn)品知名度及競爭力，樹立良好的社會形象，決定向貧困地區(qū)捐贈20萬元。共提出三套方案：第一套方案是2015年底直接捐給某貧困地區(qū)；第二套方案是2015年底通過省級民政部門捐贈給貧困地區(qū)；第三套方案是2015年底通過省級民政部門捐贈10萬元，2016年初通過省級民政部門捐贈10萬元。從納稅籌劃角度來分析，其區(qū)別如下：

  方案1：該企業(yè)2015年直接向貧困地區(qū)捐贈20萬元不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為25萬元（100×25%）。

  方案2：該企業(yè)2015年通過省級民政部門向貧困地區(qū)捐贈20萬元，只能在稅前扣除12萬元（100×12%），超過12萬元的部分不得在稅前扣除，當年應納企業(yè)所得稅為22萬元［（100-100×12%）×25%］。方案3：該企業(yè)分兩年進行捐贈，由于2015年和2016年的會計利潤均為100萬元，因此每年捐贈的10萬元均沒有超過扣除限額12萬元，均可在稅前扣除。2015年和2016年每年應納企業(yè)所得稅均為22.5萬元［（100-10）×25%］。

  通過比較，該企業(yè)采取第三種方案好，盡管都是對外捐贈20萬元，但方案三與方案二相比可以節(jié)稅2萬元（8×25%），與方案一比較可節(jié)稅5萬元（20×25%）。

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