深圳關(guān)于深圳市國家稅務(wù)局 試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除實施辦法的解讀-開心投資

深圳關(guān)于深圳市國家稅務(wù)局 試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除實施辦法的解讀-開心投資

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    一、實施辦法的出臺背景是什么?

2012年4月6日,財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)《關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》(財稅〔2012〕38號,以下簡稱《通知》),決定自2012年7月1日起,在部分行業(yè)開展農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點。制定本實施辦法的目的,是依據(jù)《通知》及《國家稅務(wù)總局關(guān)于在部分行業(yè)試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法有關(guān)問題的公告》(稅務(wù)總局公告2012年第35號,以下簡稱《公告》)的精神,為保障改革試點平穩(wěn)順利進行,對深圳市國家稅務(wù)局試行農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除辦法的操作實務(wù)及具體規(guī)定進行明確。


二、實施辦法的主要內(nèi)容包括那些方面?

實施辦法共8章36條,分別介紹了核定扣除辦法的適用范圍、核定扣除方法、期初庫存農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出、適用核定扣除辦法農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的管理、核定扣除的增值稅納稅申報、扣除標(biāo)準(zhǔn)申請及核定程序等方面內(nèi)容。


三、核定扣除辦法適用那些納稅人?

根據(jù)《通知》第一條,“生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油”的增值稅一般納稅人為試點納稅人。在實際的經(jīng)營活動中,以下兩種類型的納稅人均適用于核定扣除辦法。一是納稅人稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼為試點行業(yè),納稅人的主營業(yè)務(wù)是生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的。二是納稅人的稅務(wù)登記明細行業(yè)代碼不為試點行業(yè),但納稅人兼營或?qū)嶋H生產(chǎn)銷售試點行業(yè)貨物。


     四、“試點納稅人購進的所有農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于試點行業(yè)貨物生產(chǎn),增值稅進項稅額均實行核定扣除辦法”這一規(guī)定應(yīng)如何理解?

試點納稅人以購進的農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)相關(guān)產(chǎn)品,有三種情況。一是試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品,如購進大豆生產(chǎn)豆油;二是試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品,又利用購進的同一農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)以外的產(chǎn)品,如購進原乳生產(chǎn)巴氏殺菌牛奶,又利用原乳生產(chǎn)含乳飲料;三是試點納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既生產(chǎn)試點行業(yè)的產(chǎn)品,又購進其他農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)試點行業(yè)以外的產(chǎn)品,如購進芝麻生產(chǎn)芝麻油,又購進花生生產(chǎn)花生醬。上述三種情況,即為《通知》中所指“其購進農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品,增值稅進項稅額均按照《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》的規(guī)定抵扣”。


     五、對單一農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物或者多種農(nóng)產(chǎn)品原料生產(chǎn)多種貨物的,如何準(zhǔn)確核定單耗數(shù)量及平均買價。

在試點行業(yè)中,會出現(xiàn)使用單一或多種農(nóng)產(chǎn)品原料,既生產(chǎn)出主產(chǎn)品,同時又生產(chǎn)出副產(chǎn)品的情況。如果不對其進行歸集和分配農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量,而僅以投入的農(nóng)產(chǎn)品重量分別除以主產(chǎn)品重量、副產(chǎn)品重量,直接作為核定扣除進項稅額的主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的單耗數(shù)量,當(dāng)主產(chǎn)品、副產(chǎn)品全部銷售時將會各自計算出同一批農(nóng)產(chǎn)品原料重量,造成多抵扣進項稅額。

為此,應(yīng)以主產(chǎn)品、副產(chǎn)品各自的產(chǎn)值比例作為系數(shù),分別計算各自的合理單耗數(shù)量。除了產(chǎn)值比例,還可選擇主產(chǎn)品、副產(chǎn)品分別占總重量的比例、或者某一年度主產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售收入等作為調(diào)整系數(shù)。

六、試行核定扣除辦法后,試點納稅人取得的農(nóng)產(chǎn)品購進憑證是否還需要認證申報?

《通知》及《公告》有關(guān)規(guī)定屬于稅收政策調(diào)整范疇,并沒有就農(nóng)產(chǎn)品購進憑證的領(lǐng)購、保管、開具、取得等發(fā)票管理做出任何改變。核定扣除前后,發(fā)票管理的規(guī)范均為《發(fā)票管理辦法》(財政部令第6號),《發(fā)票管理辦法實施細則》(國家稅務(wù)總局令第25號)、《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》等相關(guān)規(guī)章和規(guī)范性文件。核定扣除后,以上發(fā)票管理規(guī)范并未做出新的變更規(guī)定,因此收購免稅農(nóng)產(chǎn)品仍需開具農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票,取得的購進農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票和海關(guān)進口增值稅專用繳款書仍需按規(guī)定認證和稽核比對,購進農(nóng)產(chǎn)品必須取得相應(yīng)發(fā)票。

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